Cada vez es más frecuente que sociedades españolas tengan entre sus socios a personas físicas o jurídicas no residentes fiscales en España. Ya sea un fundador extranjero que mantiene su residencia fiscal en su país de origen, un inversor institucional o un family office internacional, la tributación de ese socio no residente exige un análisis distinto al de un socio residente, con reglas propias de retención, convenios de doble imposición y obligaciones formales que conviene conocer antes de estructurar la operación.
El punto de partida: el Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Un socio no residente que percibe rentas de una sociedad española —dividendos, intereses de préstamos al socio, ganancias patrimoniales por venta de participaciones, o retribuciones por su cargo de administrador— tributa en España, con carácter general, por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), y no por el IRPF. La sociedad pagadora actúa habitualmente como retenedora, ingresando a cuenta el impuesto correspondiente antes de abonar la renta al socio, salvo que resulte de aplicación un convenio de doble imposición que reduzca o elimine esa retención.
Tributación de los dividendos
El reparto de dividendos a un socio no residente tributa, en ausencia de convenio, al tipo general del 19% (para residentes en la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información) o del 24% para el resto de países. Sin embargo, la práctica totalidad de los convenios de doble imposición firmados por España reducen este tipo, habitualmente a un rango entre el 0% y el 15%, según el porcentaje de participación del socio y el país de residencia. Por ejemplo, muchos convenios prevén un tipo del 0% o 5% cuando el socio es otra sociedad con una participación superior al 10% o 25% en el capital de la filial española, frente al 15% para participaciones minoritarias o personas físicas.
Para aplicar el tipo reducido del convenio, el socio no residente debe aportar a la sociedad pagadora un certificado de residencia fiscal emitido por la autoridad tributaria de su país, expedido específicamente a efectos del convenio con España y con una validez habitual de un año. Sin ese certificado, la sociedad española está obligada a aplicar el tipo general, aunque exista un convenio potencialmente más favorable, quedando el socio no residente en la posición de tener que solicitar posteriormente la devolución del exceso retenido mediante el modelo 210.
Ganancias patrimoniales por venta de participaciones
Cuando un socio no residente transmite sus participaciones en la sociedad española, la ganancia patrimonial tributa, con carácter general, al 19% en el IRNR. No obstante, muchos convenios de doble imposición atribuyen la potestad tributaria exclusiva sobre esta ganancia al país de residencia del transmitente, salvo que la sociedad española cuya participación se transmite tenga un activo compuesto mayoritariamente por bienes inmuebles situados en España (las llamadas «cláusulas de sociedades inmobiliarias»), en cuyo caso España retiene la potestad de gravar la operación con independencia del convenio.
Este es uno de los puntos que con más frecuencia genera controversia con la Agencia Tributaria, especialmente en operaciones de reestructuración o venta de participaciones dentro de grupos internacionales, por lo que recomendamos siempre valorar de antemano si la sociedad española encaja en esa cláusula inmobiliaria antes de cerrar cualquier operación.
Retribución del socio-administrador no residente
Cuando el socio no residente ejerce además funciones de administrador de la sociedad española, su retribución tributa como rendimiento del trabajo o, según la naturaleza del cargo, siguiendo las reglas específicas del IRNR para administradores, que generalmente someten estas rentas a un tipo del 24% sin posibilidad de deducir gastos, salvo especificidades del convenio aplicable. Es importante distinguir esta retribución del reparto de dividendos, ya que ambos conceptos tienen un tratamiento fiscal y unas obligaciones formales distintas, y conviene documentar adecuadamente los servicios prestados para evitar que la Administración recalifique retribuciones como dividendos encubiertos, o viceversa.
Préstamos del socio a la sociedad y viceversa
Es habitual que el socio no residente financie a la sociedad española mediante préstamos participativos o convencionales. Los intereses que perciba tributan igualmente en el IRNR, con un tipo general del 19% o 24% salvo convenio, y están sujetos a las reglas de precios de transferencia si el socio y la sociedad son partes vinculadas: el interés pactado debe corresponder a condiciones de mercado, so pena de que la Administración ajuste la operación y regularice tanto el gasto deducible en la sociedad como el ingreso en sede del socio.
Obligaciones formales que no debes olvidar
- Presentación del modelo 296 (resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRNR) por parte de la sociedad pagadora.
- Presentación del modelo 216 (declaración-liquidación de las retenciones practicadas) cada vez que se satisfaga una renta sujeta a retención.
- Obtención previa del NIE del socio no residente, o del NIF si actúa a través de una entidad jurídica, imprescindible para cualquier operación registral o bancaria.
- Comunicación a la sociedad, por parte del socio, de cualquier cambio en su residencia fiscal que pueda afectar al tipo de retención aplicable.
Cuando el socio no residente pasa a ser residente en España
Si el socio no residente traslada su residencia fiscal a España, deja de tributar por el IRNR y pasa a tributar por el IRPF por su renta mundial, salvo que pueda acogerse al régimen especial de trabajadores desplazados (Ley Beckham), que le permitiría mantener durante hasta seis años un tipo fijo del 24% sobre sus rendimientos del trabajo de fuente española, aunque no sobre los dividendos, que seguirían las reglas generales del ahorro en el IRPF.
Cuándo conviene un análisis pericial independiente
En operaciones de reestructuración societaria, entrada o salida de socios internacionales, o ante una comprobación de la Agencia Tributaria sobre la correcta aplicación de un convenio de doble imposición, resulta muy recomendable contar con un informe pericial tributario que analice de forma objetiva e independiente la correcta tributación de las rentas del socio no residente, especialmente cuando existen discrepancias sobre la calificación de las rentas o sobre el tipo de retención aplicable.
Planificación fiscal integral
La fiscalidad del socio no residente no puede analizarse de forma aislada: forma parte de la estructura fiscal global de la sociedad, que incluye también la fiscalidad de la propia entidad, sus obligaciones de asesoramiento jurídico y tributario para empresas y, en su caso, la conveniencia de estructuras de holding para optimizar la repatriación de beneficios entre jurisdicciones.
Preguntas frecuentes
¿Necesita el socio no residente presentar declaración de la renta en España?
No presenta el IRPF, pero sí puede estar obligado a presentar el modelo 210 del IRNR para determinadas rentas, especialmente cuando solicita la devolución de un exceso de retención por aplicación de un convenio.
¿Qué ocurre si el socio no aporta el certificado de residencia fiscal?
La sociedad deberá aplicar el tipo general de retención (19% o 24%), y el socio podrá posteriormente solicitar la devolución del exceso mediante el modelo 210, aportando entonces el certificado correspondiente.
¿Tributa igual un socio persona física que un socio sociedad extranjera?
No necesariamente: muchos convenios de doble imposición prevén tipos distintos según la naturaleza del perceptor y el porcentaje de participación, siendo habitualmente más favorables para sociedades matrices con participaciones significativas.
Si tienes socios no residentes en tu sociedad española o estás estructurando la entrada de un inversor extranjero, contacta con nuestro equipo para analizar la tributación óptima de la operación.