Cada temporada, decenas de futbolistas y deportistas de élite extranjeros se trasladan a España para competir en LaLiga, la ACB, la liga femenina o competiciones individuales. Su fiscalidad presenta particularidades muy relevantes respecto al régimen general del IRPF, con un régimen especial que les excluye expresamente de algunos de los beneficios de los que sí disfrutan otros profesionales desplazados. Esta guía resume cómo tributan los deportistas extranjeros en España.
La exclusión expresa del régimen de impatriados
Es habitual que un futbolista o deportista profesional que se traslada a España piense, erróneamente, que puede beneficiarse del régimen especial de trabajadores desplazados (Ley Beckham), que permite tributar a un tipo fijo sobre las rentas del trabajo. Sin embargo, la norma excluye expresamente a los deportistas profesionales de este régimen desde hace años, precisamente porque en su día se consideró que dicho régimen suponía una ventaja fiscal desproporcionada para las grandes estrellas del deporte. Puedes revisar el detalle de qué colectivos sí pueden acogerse a este beneficio en nuestra página sobre el régimen de impatriados (Ley Beckham).
Tributación general de un deportista residente fiscal en España
Al quedar excluido del régimen especial, el deportista extranjero que traslada su residencia fiscal a España tributa por el régimen general del IRPF, es decir, por su renta mundial y con la escala progresiva ordinaria, que en los tramos más altos puede alcanzar tipos marginales elevados combinando el tramo estatal y el autonómico. Esto incluye no solo el salario deportivo, sino también:
- Primas de fichaje, de rendimiento y de renovación.
- Derechos de imagen, cuya calificación fiscal (rendimiento del trabajo o actividad económica, según la estructura) requiere un análisis específico.
- Ingresos por patrocinio y publicidad, tanto de marcas españolas como internacionales.
- Rentas del capital mobiliario e inmobiliario obtenidas en cualquier país, al tributar por renta mundial como residente.
El régimen especial de derechos de imagen
La explotación de los derechos de imagen de deportistas profesionales cuenta con un régimen fiscal particular en la Ley del IRPF, orientado a evitar que se utilicen estructuras artificiosas para desviar hacia sociedades (especialmente extranjeras) rentas que en realidad retribuyen la actividad deportiva. Cuando el club paga a una sociedad cesionaria de los derechos de imagen del deportista por encima de determinados porcentajes respecto al salario, se activa un régimen de imputación de rentas al propio deportista, además de obligaciones específicas de información para el club pagador.
Deportistas no residentes: tributación por rentas de fuente española
Cuando el deportista no traslada su residencia fiscal a España (por ejemplo, participa en un torneo o competición puntual sin fijar aquí su residencia), tributa únicamente por las rentas obtenidas en territorio español a través del IRNR, con un tipo fijo sobre premios, bolsas y demás ingresos derivados de su actuación en España. Este es el caso típico de tenistas, golfistas o atletas que compiten en torneos españoles sin residir en el país.
El convenio de doble imposición y la «cláusula de artistas y deportistas»
La práctica totalidad de los convenios de doble imposición firmados por España incluyen una cláusula específica para artistas y deportistas que atribuye la potestad tributaria al país donde se desarrolla la actuación o competición, con independencia de dónde resida el deportista o dónde se pague la retribución. Esto significa que, aunque el deportista resida fiscalmente en otro país, España puede gravar los ingresos vinculados a su actuación en territorio español, y viceversa.
Seguridad Social y régimen de deportistas profesionales
Además del ámbito fiscal, los deportistas profesionales que compiten en clubes españoles quedan encuadrados en el régimen especial de deportistas profesionales de la Seguridad Social, con reglas propias de cotización que conviene coordinar con la normativa de Seguridad Social internacional cuando el deportista mantiene vínculos previos con la Seguridad Social de otro país.
Errores frecuentes en la planificación fiscal de deportistas
- Solicitar el régimen de impatriados sin comprobar previamente que está expresamente excluido para deportistas profesionales.
- Estructurar los derechos de imagen a través de sociedades sin analizar los límites del régimen especial, generando contingencias fiscales relevantes.
- No declarar correctamente las rentas mundiales una vez adquirida la residencia fiscal española, especialmente ingresos por patrocinio percibidos en el extranjero.
- No documentar adecuadamente el reparto de días de estancia entre países cuando se compite en múltiples competiciones internacionales a lo largo del año.
Comprobaciones de la AEAT en el sector deportivo
La Agencia Tributaria mantiene un foco de atención particular sobre las estructuras de derechos de imagen de deportistas de alto nivel, un área donde históricamente se han producido litigios de gran repercusión mediática. Ante una inspección o comprobación relacionada con estas estructuras, resulta habitual recurrir a un informe pericial tributario que analice con detalle la proporcionalidad entre la retribución salarial y la cesión de derechos de imagen, un aspecto técnico determinante en este tipo de procedimientos.
Preguntas frecuentes
¿Un futbolista extranjero puede beneficiarse de algún régimen fiscal especial en España?
No del régimen de impatriados, que le está expresamente vetado, aunque sí puede analizarse la aplicación de convenios de doble imposición y una planificación adecuada de sus derechos de imagen dentro de los límites legales.
¿Qué pasa si compite en varios países durante la temporada?
Debe analizarse, competición por competición, qué país tiene potestad tributaria sobre cada renta conforme al convenio aplicable, y cómo se coordina esa tributación con su declaración de residente en su país de residencia habitual.
¿Los premios de torneos individuales tributan igual que el salario de un club?
No necesariamente; los premios suelen tributar como renta obtenida en el país donde se celebra el torneo, con reglas específicas de retención que pueden diferir del tratamiento del salario fijo de un club.
La fiscalidad de deportistas de élite combina normativa interna, convenios internacionales y regímenes especiales que requieren un asesoramiento muy especializado. En LRB Tax & Legal, dentro de nuestro asesoramiento fiscal para personas físicas, ayudamos a deportistas y a sus representantes a planificar correctamente su tributación en España; contacta con nuestro equipo para más información.