Alemania es uno de los principales socios comerciales y de inversión de España, y la movilidad de trabajadores entre ambos países es constante: profesionales españoles desplazados a filiales alemanas, ingenieros y técnicos alemanes trabajando en proyectos industriales en España, y un número creciente de teletrabajadores que prestan servicios para empresas del otro país sin cambiar de domicilio. El Convenio entre España y Alemania para evitar la doble imposición, en vigor desde 2012 (sustituyendo al convenio de 1966), regula con detalle cómo tributan estas situaciones.
Residencia fiscal y reglas de desempate
La residencia fiscal se determina primero conforme a la normativa interna de cada Estado. En caso de doble residencia, el convenio aplica las reglas de desempate habituales en los convenios basados en el modelo OCDE: vivienda permanente a su disposición, centro de intereses vitales, lugar de residencia habitual y, en último término, la nacionalidad. Esto resulta especialmente relevante para trabajadores que mantienen vivienda y familia en Alemania mientras desarrollan un proyecto temporal en España, o a la inversa.
Rentas del trabajo dependiente: la regla de los 183 días
El convenio establece que el salario de un trabajador tributa, con carácter general, en su Estado de residencia. No obstante, si el trabajo se ejerce físicamente en el otro Estado, ese Estado también puede gravar la renta, salvo que concurran conjuntamente tres condiciones:
- El trabajador no permanece más de 183 días en cualquier periodo de doce meses en el Estado donde presta el servicio.
- La remuneración la paga un empleador que no es residente en el Estado donde se trabaja.
- La remuneración no la soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga en ese Estado.
Esta regla es la que con más frecuencia genera dudas en desplazamientos de corta duración, especialmente en el marco de un traslado intraempresarial entre una matriz alemana y su filial española, o viceversa, donde conviene analizar caso por caso quién soporta efectivamente el coste salarial.
Teletrabajo transfronterizo entre España y Alemania
El auge del trabajo remoto ha generado un nuevo escenario: profesionales que residen en España pero teletrabajan para una empresa alemana, o viceversa. En estos casos, la clave está en el lugar físico donde se presta efectivamente el servicio, que determina en qué país se genera la renta del trabajo a efectos del convenio, con independencia de dónde esté domiciliado el empleador. Este tipo de situaciones de teletrabajo transfronterizo requiere además revisar la normativa de Seguridad Social aplicable, que sigue reglas de coordinación europea distintas de las fiscales.
Dividendos, intereses y cánones
El convenio limita las retenciones en la fuente aplicables a estas rentas:
- Dividendos: tipo reducido para participaciones sustanciales entre sociedades matrices y filiales, y un tipo general superior para el resto de perceptores (sin perjuicio de la posible aplicación adicional de la Directiva europea matriz-filial entre sociedades de ambos Estados miembros de la UE).
- Intereses: tipo limitado en la fuente, generalmente inferior al tipo interno ordinario.
- Cánones: también sujetos a un tipo máximo de retención convencional.
Pensiones
Las pensiones privadas tributan, como regla general, únicamente en el Estado de residencia del beneficiario, lo que beneficia tanto a jubilados alemanes que fijan su residencia en España como a españoles que perciben una pensión alemana tras haber trabajado en ese país. Las pensiones derivadas de la función pública mantienen, en cambio, la regla de tributación en el Estado pagador, salvo excepciones específicas por nacionalidad.
Empresas alemanas que se implantan en España
Alemania es uno de los principales inversores industriales en España, especialmente en sectores de automoción, energía e industria manufacturera. Las empresas alemanas que planean su expansión deben valorar cuidadosamente si su modelo de entrada configura un establecimiento permanente a efectos del convenio, y elegir entre las distintas fórmulas para implantar una empresa en España, ya sea mediante una sucursal o filial, teniendo en cuenta también las implicaciones en materia de precios de transferencia en las operaciones vinculadas entre la matriz alemana y la entidad española.
Eliminación de la doble imposición
El convenio combina, según el tipo de renta, el método de exención con progresividad (aplicado especialmente por Alemania a determinadas rentas) y el método de imputación (aplicado por España con carácter general), lo que exige un análisis cuidadoso renta por renta para determinar el mecanismo correcto y evitar tanto la doble imposición como una tributación inferior a la debida.
Aspectos prácticos para trabajadores y empresas
- Verificar el certificado de residencia fiscal a efectos del convenio antes de que la empresa pagadora aplique la retención, especialmente en el caso de dividendos e intereses entre sociedades vinculadas.
- Revisar el certificado de desplazamiento A1 en materia de Seguridad Social para desplazamientos temporales de trabajadores entre España y Alemania.
- Analizar si conviene acogerse al régimen de impatriados (Ley Beckham) para trabajadores alemanes de alta cualificación que se trasladan a España por un proyecto de varios años.
- Coordinar la fiscalidad de la matriz y la filial mediante políticas de precios de transferencia documentadas conforme a la normativa española y alemana.
Conclusión
La intensa relación económica entre España y Alemania hace que el convenio de doble imposición sea de aplicación constante, tanto para trabajadores desplazados como para empresas con estructuras transfronterizas. Una correcta aplicación de sus reglas —especialmente la de los 183 días y los mecanismos de eliminación de la doble imposición— evita pagar impuestos de más o exponerse a una regularización. En LRB Tax & Legal ofrecemos asesoramiento fiscal para personas físicas y empresas con actividad entre España y Alemania, y en caso de conflicto con la AEAT sobre la tributación de estas rentas podemos aportar un informe pericial tributario independiente.
Preguntas frecuentes
¿Un trabajador alemán desplazado tres meses a España debe tributar aquí por su salario?
No, si su estancia no supera los 183 días, su empleador no es residente en España y el coste salarial no lo soporta un establecimiento permanente español, conforme a la regla del convenio.
¿Dónde tributa un teletrabajador que reside en España y trabaja para una empresa alemana?
En principio, en España, ya que el trabajo se presta físicamente en territorio español, con independencia de la localización del empleador; conviene revisar el caso concreto.
¿Qué documento necesito para aplicar el tipo reducido sobre dividendos alemanes?
El certificado de residencia fiscal en España a efectos del convenio, que deberá aportar a la entidad pagadora alemana o a su agente retenedor.
Si trabaja, invierte o gestiona una empresa entre España y Alemania, contacte con nuestro equipo para revisar su tributación conforme al convenio.
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